善用關稅工程策略降低川普關稅衝擊
文：徐志明（國立澎湖科技大學專任副教授/本會環境永續委員會委員）
一、前言
川普政府對臺灣設定的高額對等關稅，持續影響臺灣的出口貿易。對於依賴美國市場的國內產業而言，如何降低關稅衝擊，是目前多數製造業廠商需要嚴肅面對的課題。雖然，美國關稅的壓力，看似主要由輸美商品的相關製造業承受；然而，其他產業也難以幸免於難，一旦輸美商品的製造活動減緩，勢將連帶影響其對若干服務業之消費，特別是那些與製造業供應鏈關係密切的服務產業，將因需求量縮而受到波及。
受對等關稅間接衝擊之服務產業，主要為與製造業訂單及出貨相關聯之服務業類型，包括倉儲、物流、報關、海陸空運輸、工廠團膳餐飲供應業者等。同時，出口悲觀亦可能會減少企業未來投資的相關規畫，進一步影響對許多工商專業服務，例如金融、法律、會計、顧問等業別的需求。因此，從中長期來看，對等關稅是全面性、逐步性地對國內整體產業之營運及經濟發展發生負面作用。
面對輸美關稅海嘯，第一線的製造業廠商應及時調整營運策略，以因應市場的變化，降低關稅風險，並維持國際競爭力。準此，本文將探討製造業廠商因應等關稅之主要策略，並聚焦關稅工程（Tariff Engineering）策略的應用，提供業者參酌，希望能幫助相關產業減輕關稅衝擊。
二、企業因應關稅調整之策略選擇
綜合國外大型事務所提供的管理顧問建議，國內製造業因應美國對等關稅可採行之策略，包括供應鏈重組（Supply Chain Restructuring）、關稅工程、貨品進駐對外貿易區（Foreign Trade Zones，簡稱FTZ）及策略性產品出口安排（Strategic Product Staging）等四種。
（一） 供應鏈重組
國內具產品研發或品牌創造能力之企業，可透過專利技術移轉或商標授權，委外生產，重新配置全球化之生產基地，將部分製造移出高關稅區，例如中國或印度，而轉往低關稅國家，藉此降低關稅成本。
此策略的優點在於可獲得長期關稅豁免、使供應鏈更具韌性，但相對必須克服生產基地轉移成本高、需重新建立對被授權廠商之品質控管、短期無法達到效果等困難，同時，目前適用川普關稅的低稅率國家有限，且多數為日韓等高科技國家或如英國、歐盟、澳洲等全球戰略夥伴，均屬於製造業生產成本更高之國家或地區，重組供應鏈的目標市場及廠商選擇非常有限。
（二） 關稅工程
「關稅工程」是透過改變產品設計及產品適用的稅則分類（Harmonized Tariff Schedule，簡稱HTS），以降低關稅。例如調整材料比例、增減商品功能或外型的變化，或將產品零件分拆運輸至美國境內再組裝，以適用比成品低的稅率。
此策略的優點，在於只需針對現有產品進行小幅修改，可短期迅速發生效果。但廠商必須熟悉海關稅則（HTS）分類及關稅稽徵實務，若操作不慎，企業因而遭到課稅補稅或裁罰，甚至重罪起訴的法律風險較高，可能伴隨較高的訴訟成本。
（三） 貨品進駐對外貿易區
美國在境內設有對外貿易區（FTZ），即自由貿易區。國外進口的貨物暫貯在此區域內，得暫不繳納關稅，正式進入到美國市場才加以課徵，再出口貨物則可免稅。其優點在於可方便遞延課稅現金流，製造商亦可選擇以零件或成品價格計算稅額。其缺點在於需事先申請核准，若FTZ距市場較遠，亦可能會增加倉儲運輸等管理成本。
（四） 策略性產品出口安排
策略性產品出口安排主要是透過調整產品出口時程，以避開高關稅，例如在關稅生效前或緩衝期出口，或暫存保稅倉庫，等待政策變化等。其優點在於操作簡單，靈活性高，並能在短期內產生節稅效果。其挑戰在於此一策略屬短期操作手段，必須考量保稅倉的存貨庫存壓力。
若針對上述四大策略進行綜合比較，長期較適合重組供應鏈及利用外貿區，短中期則可採取關稅工程及策略性產品出口安排。川普貿易政策詭譎多變，對業者而言，並沒有單一的萬全之策，必需依據產品特性及市場變化，調整生產及出口模式與資源配置，選擇一種或多種組合，對出口商品進行生產及銷售規畫。
三、關稅工程策略之實施與挑戰
（一） 概述
關稅工程早在19世紀的美國就已經出現，長久以往都是商品製造業廠商的重要節稅工具。關稅工程屬於企業的合法節稅作為，其作法是透過改變產品的材料、結構或設計特徵，使產品被歸類為適用較低HTS的不同品項。最有名的案例是：運動鞋品牌Converse在其運動鞋底加上一層毛氈，使其被歸類為拖鞋，進口美國時，則適用較低關稅稅率。其他常見的關稅工程方法尚有：將貨物拆分成較小的價值單位，以符合免稅門檻。
（二） 策略實施原則
實施原則上，要達到關稅工程的節稅效果，製造商必須依靠產品設計師、法律或稅務團隊與物流報關專家的跨業合作，確保策略之創新且合法。首先，產品設計師必須事先精準分析產品的材料、用途與特徵，並在設計階段就納入考量。只要更換材質或調整包裝方式，經常便能產生明顯的關稅差異。其次，法律、稅務及物流報關團隊必須精通美國HTS，熟悉進口商品如何分類，並有能力分析商品原型設計、產品特徵、材料或用途之布局如何影響HTS的關稅分類及適用，同時，優質的法律、稅務及物流報關服務團隊，都應該時刻關注國際貿易的趨勢，隨時掌握影響目標市場出口貿易及關稅政策，甚至地緣政治的發展。
再者，任何策略的實施上，都必須重視法規遵循及紀錄保存，特別是高度依賴法規選擇的關稅工程。業者要讓關稅工程長期合法並有效果，必須嚴格遵守下列實施原則：
1. 保留完整紀錄：從產品設計、生產、出口、選擇分類依據與修改等，廠商相關書面記錄及理由皆必須有系統地完整記載及保存。
2. 專業團隊間相互高效率的協作：製造商必須與法律、稅務顧問及物流報關業者密切協作，確保出口美國關稅的申報程序，正確無誤。
3. 定期追蹤政策變化，調整策略：隨時檢視關稅變化，調整產品策略。
4. 避免投機行為：由於美國海關執法上，會嚴格監控過濾可疑分類，因此，出口產品調整上，應避免過度巧妙的HTS分類選擇安排，以免引起美國海關的質疑。
（三） 風險與挑戰
國內廠商實施關稅工程時，也存在幾項困難點及風險，值得思考：
1. 國內製造業接單生產居多，產品調整主導性低
由於受關稅衝擊的國內製造業，多數屬於接單生產的傳產代工（OEM）業者，對對產品生產的自主性較低，因此，在實施關稅工程前，必須事先與買方進行充分溝通，才有可能順利調整改變產品設計與生產細節，避免違約。
2. 法規認定有模糊空間，分類爭議風險高
美國HTS關稅分類，高度依賴海關在現場對產品特性與材質的裁量判斷。有時，些微的調整產品設計，可能不足以改變分類，甚至被海關認定是「刻意避稅」，而導致產品被重新認定，引發補稅或罰款等法律爭議。若無法說服海關或法院，調整或改變商品具備商業合理性，是「為增加產品價值而非為了避稅」，仍有可能最終被認定為稅務不當操作的違法風險。簡言之，海關或司法機關認定缺乏商業合理性，就會影響HTS的分類結果。
3. 提高供應鏈的複雜度與責任風險
實施關稅工程需要設計、法律、稅務、物流報關等多方合作，提高供應鏈的複雜程度，一旦執行程序上存在誤差或資訊不完整，廠商將面臨法律責任風險。
4. 美國海關持續強化監控，增加不確定因素
若長期有大量廠商實施關稅工程來避稅，海關相關執法政策，勢必會伴隨國際貿易實務產生變化，最可預見的結果，是美國海關可能限縮HTS分類裁量或審查標準，使得現在可行的設計或分類結果，未來未必可行，將使業者增加未來操作上的不確定性。
5. 關稅工程的實施應考量關稅管理的未來發展趨勢
未來，關稅管理的AI化，將使美國海關對於進口商品適用HTS的分類判斷更加快速精準，而永續與綠色貿易，亦可能促使改變產品分類標準。因此，企業必須考慮這些可能的未來趨勢變化，並適當列入關稅工程策略的實施變因。
四、結論與建議
國內出口產業在對抗川普關稅時，不僅要達到關稅成本優化，更需確保關稅策略實施時，能落實法律風險管控。關稅工程是產業在因應川普關稅，降低成本的有效手段。出口導向產業透過這項關稅策略，能一定程度地合法地享受節稅優惠。然而，這並非「一招制勝」，而是需要有足夠的專業知識、嚴謹的保存紀錄及符合法律界限的操作等充分配合，才能在節省關稅成本的同時，避免潛在的法律爭議。
對於國內出口業者來說，實施關稅工程既是挑戰，也是機會。因此，本文建議，應以「具備合理商業上的經濟動機為基礎」，執行合法節稅的措施。為應付海關裁量判斷的人為差異，應事先盡量進行不同HTS適用的模擬分析。在商業合理性的解釋方面，除保留改變商品的必要證據外，為提高被認可的機率，必要時，可向海關申請預先裁定（ruling）。最後，要設定符合法規遵循要求的內控流程，慎選供應鏈夥伴與專業服務團隊，並定期檢核操作可靠性，方能有效降低風險。
參考文獻
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6. 經濟國際貿易署，美關稅讓免稅「自貿區」爆紅，https://www.trade.gov.tw/Pages/Detail.aspx?nodeid=45&pid=800585
